案件背景

　　△案例一：

　　2015年医药代表胡某等因无药品经营资质，以浩昌医药公司的名义向东泰公司销售药品，由医药代表自行出资从药厂进购药品后运输到东泰公司，浩昌公司全程不参与药品进购以及销售的所有事务。

　　东泰公司对公账户支付给浩昌公司，浩昌公司按票面金额扣除9%—12%的开票费后，通过浩昌公司实际控制人刘才华的个人账户，将剩余货款返还给东泰公司的个人账户。而东泰公司按各个医药代表实际销售情况付款，浩昌公司开具398份发票给东泰公司，价税合计3780万元。而开具发票内容为“保健茶”，刘才华安排自制药品的销货清单，导致发票与销货清单不一致。

2018年税局发出《税务处理决定书》，要求东泰公司转出取得发票的进项税额。一审认定浩昌公司构成虚开发票，二审法院对上诉人提出的涉案交易属于“挂靠”未正面回应，以浩昌公司无药品出入库记录、伪造运输合同、货物运输记录等证据认定构成虚开。

△案例二：

　　张永军以恒瑞公司名义与生产厂家和下游公司签订购销合同，货物由厂家直接发到下游公司，张永军将厂家开具的随货同行单、药检单、出库单、开票信息提供至恒瑞公司，恒瑞公司向下游公司开具发票。恒瑞公司在下游公司支付货款后，扣除开票费用及下次进货款后将剩余款项返还至张永军。

　　恒瑞公司共向下游公司开具增值税专用发票价税合计3800余万元。一审判决张永军构成虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币50万元，二审判决张永军与恒瑞公司属于税法规定“挂靠经营”方式的开票行为，不构成虚开发票罪，最终改判无罪。

案件分析

　　那为什么第一个案例刘才华就构成虚开发票罪，第二个案例张永军是挂靠开票，不构成虚开发票罪呢？

　　>>挂靠开票，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，不构成虚开发票罪。

　　★第二个案例中，张永军存在真实的购销交易，以挂靠公司恒瑞公司的名义，向下游公司销售货物，恒瑞公司作为纳税人，根据张才军提供的开票信息、随货同行单、药检单、出库单，向下游公司开具发票，发票开具的内容与销售的货物一致，符合税法规定的挂靠开票的行为，不构成虚开发票。

　　而一项销售业务的货物流、资金流、发票流不一致，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，均属于虚开专用发票的行为。

★在第一个案例中，刘才军被认定虚开发票罪，二审法院对是否属于“挂靠开票”行为虽未作正面回应，但浩昌公司未有真实销售药品的行为，货物是由药代个人付钱购入的并发票内容“保健茶”与实际销售货物不一致，且浩昌公司未能提供出库单、伪造运输合同、货物运输记录等，浩昌公司仅为药代“过票加价”的公司，存在三流不一致的问题，构成虚开发票罪。

　　提醒

　　挂靠开票并不等于虚开发票。虽然规定医药行业不允许无经营资质药代挂靠经营，但不能认定挂靠开票就是虚开发票。通过以上两个案例，可以看出，虚开发票认定的核心是是否存在发票流和业务流不一致，若业务流与发票流一致，挂靠经营也不会被认定为虚开发票。

　　若存在挂靠经营的企业或个人，应注意合同的签订、发票的开具、相关商业单据的一致性。

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