到年底要计提所得税吗?计提税金的会计分录是什么?

　　解答：

　　会计核算按照年度分期的，每年到了年底(12月31日)就需要对全年的经营结果在会计核算上做一个小结，也就是所谓的“年终决算”。

　　年终决算，就包括需要将全年的“利润总额”和“净利润”给计算完整和准确。

　　“利润总额”和“净利润”中间，就相差一个“所得税费用”，因此要想“净利润”计算正确，就必须将“所得税费用”计算准确。既然需要准确计算“所得税费用”，对于的“应交税费-应交企业所得税”肯定就需要在会计账面上反映，也就是所得税需要计提。

　　企业根据执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》等不同，年终的所得税核算也是不同的。

　　一、不考虑递延所得税

　　执行《小企业会计准则》等准则(制度)的，不需要考虑递延所得税问题，所得税会计核算比较简单。

　　1.在“利润总额”的基础上，加上各项纳税调整，得出当年度最终的“应纳税所得额”。

　　2.正确选择当年度实际的所得税税率。由于现在的企业所得税优惠政策较多，需要根据计算出的“应纳税所得额”等判断企业年度最终能享受的税率，比如小型微利企业等。

　　3.用“应纳税所得额”×实际税率，得出当年应交的所得税总额。

　　4.如果前面季度预缴时，会计核算已经确认有“所得税费用”以及“应交税费-应交企业所得税”的，则年终只是需要补足或冲减。

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　二、考虑递延所得税的

　　执行《企业会计准则》和《企业会计制度》的，在所得税会计核算时，需要考虑递延所得税，即需要确认或冲减“递延所得税负债/资产”。

　　在考虑递延所得税的情况，对于税会差异就需要区分永久性差异和暂时性差异，其中的暂时性差异就需要确认或冲减“递延所得税负债/资产”，而不一定是直接计入“所得税费用”科目。

　　1.确认或冲减“递延所得税负债”

　　借：所得税费用

　　　　贷：递延所得税负债

　　说明：(1)应纳税暂时性差异需要考虑“递延所得税负债”;(2)也可能是借贷方向相反的会计分录。

　　2.确认或冲减“递延所得税资产”

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用

　　说明：(1)可抵扣暂时性差异需要考虑“递延所得税资产”;(2)也可能是借贷方向相反的会计分录。

　　3.确认当年度实际应缴纳的所得税

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　说明：(1)季度预缴时，会计核算已经计提过的，年终只是补足或冲减多计提的;(2)永久性差异调整已经包含在此处。

　　4.实务中的会计分录

　　在实务中，通常是汇总做会计分录，不会单独做上述的3笔分录。

　　借：所得税费用

　　　　递延所得税资产

　　　　贷：应交税费-应交企业所得税

　　　　　　递延所得税负债

　　说明：该分录的每一个科目，都有可能出现借贷相反的情形。

     来源：税屋 作者：彭怀文