随着《高新技术企业购置设备、器具企业所得税税前一次性扣除和100%加计扣除政策操作指南》(以下简称“指南”)的发布，高新技术企业在2022年第四季度的特殊优惠终于落地。

　　该政策从某种意义上讲，也是“促消费”、“稳经济”的一项重要举措。高新技术企业作为经济活动中最具有创新活力的主体，刺激其加快设备更新换代，不仅有利于高新技术企业更快创造新的科技成果，而且更有利于促进制造业的快速复苏，从而刺激整个社会经济在第四季度出现较高的增长。

　　对于高新技术企业，第四季度执行上述政策时，以下9个实务问题需要特别注意。

　　一、高新企业在四季度花费1000元购买了一台办公打印机，由于单价低于2000元，会计上未计入固定资产，是否可以一次性扣除和100%加计扣除?

　　可以。按照《企业所得税法实施条例》的规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　税法对于固定资产并没有确定单价标准。高新企业花费1000元购买的打印机，尽管在会计处理时未计入固定资产，但该打印机已经满足了税法所规定的固定资产要求。因此，该高新企业四季度购买的打印机可以享受优惠。

　　二、高新企业在四季度花费10万元购买家电设备，放在老板家中使用，是否可以一次性扣除和100%加计扣除?

　　不可以。按照《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的规定，该高新企业购买的家电，不是企业用的设备，不符合生产经营活动常规，属于不合理支出，不得税前列支。

　　三、高新企业在2022年10月花费10万元购买电脑用于经营，两个月后，由于公司业务发生变化，在2022年12月把电脑全部出售，是否可以一次性扣除和100%加计扣除?

　　理论上可以。《财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》(财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号，以下简称“28号公告”)并没有限制购买设备后在公司使用的具体时间(如购买后12个月内不得出售等)。但这种事情一定要符合公司的实际业务，如果属于实质上的倒买倒卖行为，那所购置的电脑就不属于政策规定的固定资产，不能享受优惠。

　　四、做系统集成的高新技术企业，在四季度购买了大量设备，集成后销售给客户，该企业购买的此类设备是否能享受一次性扣除和100%加计扣除?

　　不可以。按照指南的答复精神，该系统集成企业购买的设备属于企业的存货，不是28公告所规定的固定资产，不能享受优惠。

　　五、高新企业在四季度购置一套生产设备花费1000万元，该设备不用于研发，是否可以一次性扣除和100%加计扣除?

　　可以。28号公告对享受优惠的设备没有单价限制，也没有用途限制。

　　六、高新企业在四季度购买了一栋厂房，厂房内有一条不可移动的产品生产线，企业计划使用该生产线生产产品并出售，是否可以一次性扣除和100%加计扣除?

　　不一定。28号公告所规定的设备、器具是指除房屋、建筑物以外的固定资产，但并不是所有的“不动产”都不能适用优惠。

　　该企业能否享受优惠关键要看合同如何签订。如果合同约定了一个总价，没有就生产线单独定价，则无法享受优惠;如果合同就生产线单独约定价格，且卖方就生产线单独开具发票，则该企业可以享受优惠。

　　七、高新技术企业资格在2022年10月到期，且在2022年未参与重新认定，四季度购买的设备是否能享受一次性扣除和100%加计扣除?

　　可以。按照指南的答复精神，只要高新资格的有效期截止日在2022年第四季度就可以，无论是在第四季度的哪一天截止都不影响享受优惠。

　　八、总公司是高新技术企业，分公司在第四季度购买的设备，是否可以享受一次性扣除和100%加计扣除?

　　可以。分公司不具有独立法人资格，企业所得税由总分机构合并计算。总公司在合并计算时可以直接享受上述优惠。

　　九、母公司是高新技术企业，母公司在第四季度购买设备后租赁给子公司(非高新技术企业)使用，母公司是否可以享受一次性扣除和100%加计扣除?

　　享受优惠有风险。28号公告的大前提是“为支持高新技术企业创新发展，促进企业设备更新和技术升级”，母公司购买了设备后并未自用，而是租赁给子公司使用，该租赁行为不是“创新行为”，原则上不能享受优惠。

　　但如果子公司承租设备后用于研发，是否也能符合政策的初衷呢?理论上讲，应该也可以。实务中的问题，各人理解有差异，还是慎重为好。

来源：张海涛财税政策解析