不出所料，2021年两会继续发布了新的减税降费“大礼包”，但是新一年度的减税降费政策与以前年度相比，发生了显著变化：减税降费的规模和领域都收窄了幅度，从过去普遍惠及和影响全体纳税人的“大水漫灌”式减税转向了精细微调的“滴灌”式，即“结构性减税”，这也意味着“十三五”期间每年万亿量级的减税浪潮(5年累计减税规模7.6万亿元)逐渐褪去，税收政策有可能重新回到类似于“营改增”全面推开之前的精细调整，相对稳定的状态。

2021年新的“滴灌”式减税主要有两个值得关注的方向，也可以概括为“两套组合拳”：一是为小微企业和初创企业减负，二是扶持和鼓励技术创新和研发项目。

　　受疫情影响，2020年大量企业出现经营困难和现金流短缺，尤以小微企业受冲击更加严重，而小微企业和初创企业又是“稳就业”的重要一环。扶持小微企业既有助于纾解其困境，防止因企业压缩成本或停业破产造成大量工作岗位消失，又可激励更多人投身创业。2021年对小微企业的扶持政策就把政府希望扶持小微企业生存和鼓励创业的精神体现的淋漓尽致：

　　1.增值税小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。

　　2.对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。这一点尤其值得关注，原先减半征收所得税的主体仅限于小微企业减半征收企业所得税，现在把个体工商户应纳税所得额纳入优惠范畴，将产生一个重要效果：同样取得收入，个体工商户经营所得和综合所得的个人所得税待遇将产生悬殊差异。例如，某甲全年取得60万元综合所得应纳税所得额，假定没有任何附加扣除项目，则个人所得税=600000×30%-52920=127080元。如果改为经营所得，则个人所得税=(600000×35%-65500)×50%=72250元，税负仅相当于综合所得的57%。很显然，取得同样收入，特别是较高收入，纳入经营所得更加有利。因此新的减税政策对以下劳动者或经营者构成利好：

　　1.可以适用灵活用工的劳动者，取得同样收入，灵活用工的劳动者按经营所得纳税将比雇佣劳动者负担减少。收入越高，税负差异越明显。可以预见，未来将有越来越多的劳动者投入灵活用工业务大军，各类灵活用工平台也将迎来洗牌和拓展业务的良机;

　　2.创业企业经营者，取得经营收入的税负比受雇取得同样额度收入的税负明显下降。两项政策都在鼓励创业，减少不必要的劳动雇佣——特别是高附加值，高薪酬的劳动雇佣。如直播网红、企业高管、演员明星等主要依赖自身服务的高收入人群未来更有可能采用自主创业。

2021年另一套“减税降费组合拳”，指向了鼓励技术创新和研发项目：2021年将继续执行企业研发费用加计扣除75%的政策，其中制造业加计扣除比例提高到了100%，传递的信号是国家继续鼓励技术创新和研发项目，特别是鼓励制造业企业的技术创新和研发活动。“十三五”期间，以鼓励科技创新为目标的减税降费金额达2.54万亿元，制造业和高新技术服务业受惠最多。本次减税政策进一步降低了技术创新和研发活动的税收成本。

　　鼓励技术创新和研发项目的减税“组合拳”还需要结合2020年末制定的两个税收政策加以解析。《财政部 税务总局 科技部 知识产权局关于中关村国家自主创新示范区特定区域技术转让企业所得税试点政策的通知》(财税[2020]61号)和《关于中关村国家自主创新示范区公司型创业投资企业有关企业所得税试点政策的通知》(财税[2020]63号)为注册在中关村国家自主创新示范区的科技企业和科技企业的股东奉送了两个大礼包：

　　1.符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2000万元的部分，免征企业所得税;超过2000万元部分，减半征收企业所得税(财税[2020]61号);

　　2.创业投资企业，转让持有3年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例减半征收当年企业所得税;转让持有5年以上股权的所得占年度股权转让所得总额的比例超过50%的，按照年末个人股东持股比例免征当年企业所得税(财税[2020]63号)。

　　例如，注册在中关村示范区内的A创投企业(有限公司，股东均为自然人)投资于同样注册在中关村示范区内的B制造企业。B企业立项研发某项技术成功取得一项zhuanli，研发支出500万元，则在研发当期和后续zhuanli摊销期间可以扣除的成本为1000万元。B减少确认应纳税所得额=1000-500=500万元。

　　假如zhuanli摊销完毕后B制造企业将zhuanli以5000万元价格转让他人，则获得的转让所得5000万中有2000万免税，其余3000万减半征收，B减少确认应纳税所得额=2000+3000×50%=3500万元。

　　假如A创投企业持有B的股权满5年后转让，获得转让所得5000万元，当年A创投企业转让股权所得总计9000万元，则该年度转让B的股权占股权转让所得总额的比例超过50%，符合财税[2020]63号文件规定，应缴纳的企业所得税可以全部减免(当然如果A的自然人股东要分配股息，需要缴纳个人所得税)。

　　如此大好良机，如此宽松的税收政策，必然会催生出一批新的活力十足，勇于进取的高新企业和创投企业，以及一批在力度空前的税收优惠政策下站立在新时代潮头的企业家。

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